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• 管理員 | 會計 2021-06-21 08:58:23

  會計核算與企業所得稅處理，都遵循“權責發生制”原則，所以只要是實際發生的成本費用等，都是可以按照規定“暫估”的。
  
  《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規定：企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
  
  比如，企業購進的存貨，到月末沒有取得發票，會計核算就需要按照《入庫單》等進行暫估：
  
  借：存貨
  
  貸：應付賬款-暫估
  
  然后，企業就可以按照正常的程序，辦理生產領料或銷售出庫等，然后按照會計核算程序正常辦理成本結轉或費用結轉；在企業所得稅季度預繳申報時，也是不管是否實際收到發票，直接按照會計核算的成本費用進行稅前扣除。
  
  對于暫估存貨購進的，到次月初，對于暫估購進的會計分錄，如果是使用ERP等財務軟件，會自動生成金額完全一致紅字沖銷憑證。
  
  借：存貨（紅字）
  
  貸：應付賬款-暫估（紅字）
  
  次月如果收到發票，就按照正常購進入庫核算；如果次月末還是沒有收到發票，就在月底繼續做暫估分錄。在往以后月度，重復前述的過程。
  
  因此，年初暫估了，到年底還沒有到發票，應該是每月都會紅字沖銷與暫估的，沖銷的是購進的存貨和“應付賬款-暫估”科目，而不是沖銷已經計入的“主營業務成本”或相關的成本、費用。
  
  如果屬于真實發生的成本費用，不管是否能夠稅前扣除，都應該真實點在核算與財報中反映。況且，對于暫估沒有收到發票的，只要在匯算清繳結束前（次年5月31日）取得發票也是可以稅前扣除的。所以，對于因為暫估產生的成本費用，即便是年底沒有收到發票，也是不需要沖銷成本費用的。

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