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• 管理員 | 會計(jì) 2021-06-16 08:44:05

  企業(yè)籌建期間的費(fèi)用支出，稱為“開辦費(fèi)”。
  
  一、會計(jì)處理
  
  1、對于籌建期間的開辦費(fèi)，企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的，都是在發(fā)生的時候直接計(jì)入“管理費(fèi)用”，期末自然就轉(zhuǎn)入了當(dāng)期的虧損。
  
  借：管理費(fèi)用-開辦費(fèi)
  
  貸：銀行存款
  
  期末結(jié)轉(zhuǎn)：
  
  借：本利利潤
  
  貸：管理費(fèi)用-開辦費(fèi)
  
  最后：
  
  借：利潤分配-未分配利潤（實(shí)際上就是虧損）
  
  貸：本利利潤
  
  因此，在企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的，開辦費(fèi)發(fā)生的當(dāng)期是會計(jì)入當(dāng)期虧損的。
  
  2、企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的，發(fā)生時要計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”。
  
  借：長期待攤費(fèi)用
  
  貸：銀行存款
  
  也就是說，在開辦費(fèi)發(fā)生的當(dāng)期可能不會轉(zhuǎn)入當(dāng)期虧損。
  
  二、稅務(wù)處理
  
  1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規(guī)定，對企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度企業(yè)未攤銷完的開辦費(fèi)，2008年度可以一次性扣除。企業(yè)所得稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照企業(yè)所得稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
  
  2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]79號）第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。
  
  因此，對于企業(yè)籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，稅務(wù)處理可能計(jì)入當(dāng)期虧損，也有可能不會計(jì)入當(dāng)期虧損；既要看企業(yè)稅務(wù)處理方式的選擇，也要看開辦費(fèi)發(fā)生所處的時間階段。
  
  三、稅會差異
  
  通過前面的會計(jì)處理與稅務(wù)處理對比，可以看出開辦費(fèi)是存在稅會差異的。具體要看企業(yè)的會計(jì)處理以及稅務(wù)處理方式的選擇等。

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